78. sor: Ebben a sorban az előző adó-megállapítási időszakról áthozott és a fizetendő adót csökkentő
tételként beszámítható adó összegét kell feltüntetni előjel nélkül. (Az év első adómegállapítási
időszakában az előző év utolsó tárgyidőszaki bevallásának „a következő
időszakra átvihető követelés összege” sorában feltüntetett követelés összegét kell
szerepeltetni.)
Önellenőrzés esetén a „b” rovatba az önellenőrzött bevallás ugyanezen sorának „c” rovatából
az „eredeti” összeget kell átírni, a „c” rovatban pedig a helyesbítést követően meghatározott
helyes összeget kell feltüntetni.
Az előző időszakról beszámítható csökkentő tételnek meg kell egyeznie a megelőző időszak
bevallásának a következő időszakra átvihető követelés adatával.
Az az adóalany, akinek/amelynek adószámát az adóhatóság jogerősen felfüggesztette, az
adószám felfüggesztés időtartama alatt a felfüggesztéssel érintett adó-megállapítási
időszakban, illetve időszakaiban a 79. sor szerinti negatív adóját csak a fizetendő adót
csökkentő tételként veheti figyelembe, visszautalás részére nem teljesíthető.
Az adószám felfüggesztés „feloldása” esetén, ha az adószám törlése nélkül szünteti meg az
állami adóhatóság az adószám felfüggesztését, a levonási jog ismét gyakorolható az adószám
felfüggesztését megszüntető határozat jogerőre emelkedésének napjától kezdődően. Az
adószám törlése esetén az adólevonási jog elenyészik.
79. sor: Ebben a sorban a bevallási főlap (C) blokkjában megadott adó-megállapítási időszakban
keletkezett azon összeget kell feltüntetni, amely egyenlő a következő különbözettel: az
összes fizetendő adó (33. sor) összege csökkentve az ugyanezen időszakban keletkezett
összes előzetesen felszámított és levonható adó (72. sor) összegével és az előző időszakból
beszámítható csökkentő tétel (78. sor) összegével. [+33C–72C–78C]. Amennyiben az összes
előzetesen felszámított és levonható adó (72.sor), valamint az előző időszakról beszámítható
csökkentő tétel (78. sor) együttes összege meghaladja az összes fizetendő adó (33. sor)
összegét, akkor a 79. sorban szereplő összeg elé a mínusz előjelet is fel kell tüntetni.
Amennyiben az összes fizetendő adó (33. sor) összege meghaladja az összes előzetesen
felszámított és levonható adó (72. sor), valamint az előző időszakról beszámítható csökkentő
tétel (78. sor) együttes összegét, akkor a 79. sorban az összeg elé előjelet nem kell tenni.
Önellenőrzés esetén a „b” rovatba az önellenőrzött bevallás ugyanezen sorának „c” rovatából
az „eredeti” összeget kell átírni, a „c” rovatban pedig a helyesbítést követően meghatározott
helyes összeget kell feltüntetni.
80. sor: Ebben a sorban akkor kell – előjel nélkül – adatot szerepeltetni, ha a tárgyidőszakban a 79.
sor adata előjel nélküli. Ebben az esetben a 79. sor összegét kell szintén előjel nélkül
feltüntetni a 80. sorban.
Önellenőrzés esetén a „b” rovatba kell beírni az összeget, ha az önellenőrzött bevallásban
befizetendő adó szerepelt, azaz ugyanezen sorának „c” rovatában adat szerepelt.
Önellenőrzés esetén a „c” rovatban csak akkor kell adatot megadni, ha a helyesbítést
követően befizetendő adót kell kimutatni.
Az adózónak a befizetendő általános forgalmi adó összegét az áfa-bevallás Art. szerinti
benyújtási határnapjáig, pótlás esetén a benyújtás napjáig – ha az adóhatóságnál az adózó
nevén nyilvántartott folyószámlán erre nincs fedezet – meg kell fizetnie a
10032000-01076868 Általános forgalmi adó bevételi
költségvetési számlára.
81. sor: Ezt a sort csak akkor kell kitölteni, negatív előjellel, ha az adóalany visszaigénylésre
egyébként jogosult, azaz az Áfa tv. 131. § (1) bekezdése szerint megállapított negatív előjelű
különbözet adóját az Áfa tv. 186. §-ában foglalt visszaigénylési jogcímek valamelyikének
teljesülése miatt visszaigényelhetné.
Az Áfa tv. 186. § (2) és (4) bekezdései értelmében itt kell szerepeltetni az ügyletre jutó
levonható előzetesen felszámított adó teljes összegét, ha a visszaigénylést kérelmező
belföldön nyilvántartásba vett adóalany az adó áthárítására jogalapot teremtő ügylet fejében
járó ellenérték adót is tartalmazó összegét a bevallás benyújtására előírt esedékességig
maradéktalanul nem téríti meg, vagy tartozása egészében más módon nem szűnik meg.
Az Áfa tv. 186. § (2) bekezdése értelmében az adóalany hiába érte el a visszaigénylési
jogcímek valamelyik összeghatárát, a tárgyidőszaki negatív –, egyébként a visszaigénylési
jogcím alapján visszaigényelhetővé vált – adóját nem igényelheti vissza teljes összegben, azt
csökkentenie kell – legfeljebb annak összegéig – a 81. sorban feltüntetett adóösszeggel.
Önellenőrzés esetén az önellenőrzéssel módosított időszakban az eredeti bevallás
benyújtásának esedékessége napjáig pénzügyileg nem rendezett beszerzésekre jutó adó
eredeti összegét kell feltüntetni a „b” rovatban, és annak helyesbített összegét kell
szerepeltetni a „c” rovatban. Tehát ennek a sornak a „c” rovatában nem az önellenőrzés
esedékességének napján (benyújtásának napján) meglévő pénzügyileg nem rendezett
beszerzés göngyölített állományát kell feltüntetni, hanem az eredeti bevallás benyújtása
esedékességének napján meglévő pénzügyileg rendezetlen állomány önellenőrzést követően
meghatározott helyes adóösszegét.
Ha a 79. sor szerinti negatív előjelű adó összegéből a 81. sorban szereplő csökkentő tétel
levonása után nem keletkezik visszaigényelhető adó, akkor a 79. sorban szereplő
adóösszeget (előjel nélkül) a 83. sorban kell szerepeltetni.59
Ha a csökkentő tétel levonása után marad még visszaigényelhető adó, akkor azt (előjel
nélkül) a 82. sorban kell feltüntetni, a vissza nem igényelhető adó részt (a 81. sor összegét)
pedig a 83. sorba kell átvezetni (szintén előjel nélkül).
Abban az esetben, ha a negatív adókülönbözetet realizáló adóalany ezen adókülönbözetének
összege a meg nem fizetett beszerzésekre jutó adóval történő csökkentést követően az Áfa
tv. 186. § (1) bekezdésében meghatározott értékhatárok alatt marad, akkor az adóalany
köteles a teljes negatív adókülönbözetet - tehát a kifizetetlen beszerzések áfájával történt
csökkentés eredményeképpen jelentkező negatív különbözetrészt is -, átvihető tételként
szerepeltetni a bevallásában (visszaigényléssel ekkor egyáltalán nem élhet).
Amennyiben a 79. sor szerinti tárgyidőszaki fizetendő és levonható adó különbözete pozitív,
és így fizetendő adót kell szerepeltetni a 80. sorban, akkor értelemszerűen a 81. sorban nem
kell adatot megadni. De ha ebben a sorban van adat, akkor az itt szereplő szám elé negatív
előjelet kell tenni!
A pénzforgalmi nem teljesítés miatti korrekció az Áfa-törvény értelmében csak a 79. sor
összegéig van befolyással a 83. sorra, mert göngyölíthető adó értelemszerűen csak a 79.
sorban kiszámított adó mértékéig keletkezhet.
A 81. sorban a pénzforgalmi nyilvántartásban szereplő, 2002. január 1-jét követően
keletkezett kötelezettségek és azok kiegyenlítései folyamatosan karbantartott adatainak
felhasználásával, az egyes adó-megállapítási időszakokban az adóbevallás benyújtására előírt
határnapig ki nem egyenlített beszerzések adójának göngyölített állományát kell
szerepeltetni. A ki nem egyenlített kötelezettségek adójának göngyölítését, ha a
tárgyidőszaki fizetendő és levonható előzetesen felszámított adó különbözete pozitív, akkor
ezen bevallást követő adó-megállapítási időszaktól újra kell kezdeni.
A pénzügyileg nem rendezett tételek adótartalmát abban az esetben nem kell figyelembe
venni az elszámolás során ha az adóalany áfa-alanyisága az EVA hatálya alá történő átlépés
kapcsán szűnik meg, és az emiatt benyújtott, megszűnéssel kapcsolatos záró áfa bevallásában
a 79. sor szerinti mínusz előjelű adót a pénzügyileg nem rendezett tételek figyelembe vétele
nélkül visszaigényelheti.
A külföldi utasnak adott adó visszatéríttetést az Áfa tv. akként szabályozza, hogy
amennyiben utólagos visszatérítés útján teljesül a külföldi utas részére történt
termékértékesítés adómentessége, akkor a részére visszatérített összeget nem a levonható
adók között kell szerepeltetni, hanem az Áfa tv. 131. § (1) bekezdése szerint megállapított
fizetendő adót csökkentő tételként vehető figyelembe.
Mivel az előző időszakról áthozott csökkentő tétel része a 79. sor szerinti különbözetnek,
ezért nem csak az adott adó-megállapítási időszaki kifizetetlen beszerzések összegével kell
csökkenteni az egyébként visszaigényelhető adót, hanem az elévülési időn belül, 2004. január
1-jétől számítottan, a pénzforgalmi nyilvántartásban – akárcsak részben – kifizetetlenként
nyilvántartott beszerzések adójával is. (Fizetendő adót tartalmazó bevallást követő időszaktól
kezdődően a beszerzések kiegyenlítésének figyelését újra kell kezdeni.)
82. sor: Ebben a sorban akkor kell – előjel nélkül – adatot szerepeltetni, ha a tárgyidőszakban a 79.
sor adata mínusz előjelű, és a 81. sorban feltüntetett adóösszeg levonása után még marad
visszaigényelhető adó. Visszaigénylési jogosultságot a bevallási időszakban érvényes áfa
törvényi rendelkezések szerint szerezhet az adózó. Amennyiben e jogosultságát
érvényesíteni is akarja, úgy a visszaigényelni kívánt – előbbi szabály szerint fennmaradt –
összeget írhatja be a 82. sorba (és a 79. sor mínusz előjelű adó összegéből a kifizetetlen
tételek összegét a 83. sorba átviheti). Ha az egyébként megszerzett visszaigénylési
jogosultsággal az adózó az adott bevallási időszakban nem kíván élni, úgy a teljes negatív
79. sor szerinti adó összegét a 83. sorba kell átvinnie előjel nélkül.
Ha az adózó az adott időszakban nem vagy még nem jogosult visszaigénylésre, akkor a 82.
sorban adatot nem lehet megadni. Ebben az esetben a 79. sorban található negatív összeget
teljes egészében előjel nélkül a 83. sorba kell átemelni.
Önellenőrzés esetén ha az időszaknak megfelelő, önellenőrzött bevallás visszaigényelhető
adót tartalmazott az ugyanezen sorának „c” rovatában, akkor annak összegét a jelen
önellenőrzésben a 82. sor „b” rovatába kell átírni. Önellenőrzésnél a 82. sor „c” rovatában
pedig csak akkor lehet adatot szerepeltetni, ha az önellenőrzés eredményeként a
tárgyidőszaki fizetendő és levonható adó különbözete továbbra is negatív előjelű, a 79c
mezőben, és a 81. sor „c” rovatában található kifizetetlen tételek levonása után is marad
összeg, amelynek visszaigénylésére az adózó a törvény által biztosított, az adott bevallási
időszakban érvényes visszaigénylési jogosultságok alapján jogot szerzett, és azt
érvényesíteni is kívánja.
A 79. sorban feltüntetett negatív adót csökkenteni kell – legfeljebb annak összegéig –
azoknak a beszerzéseknek az adótartalmával (81. sor), amelyet a bevallás benyújtására előírt
időpontig teljes egészében – illetve a törvényben előírt esetekben az adó összegéig – az
adóalany nem fizetett ki a szállítóknak. Így annak az adózónak, aki a törvény által biztosított
visszaigénylési jogcímek feltételeinek egyébként megfelelt, a 79. sor szerinti negatív adót
még csökkentenie kell az egyéb kifizetetlen beszerzések adójával.
Az éves bevallásra kötelezettek, tekintettel arra, hogy évente egyszer, a tárgyévet követő év
február 25-ig kell benyújtaniuk a bevallásukat, visszaigénylési igényüket is csak ezen
bevallásban szerepeltethetik függetlenül attól, hogy pl. a visszaigénylésre jogosító
összeghatárt év közben elérték, ugyanis év közben (bevallási kötelezettség hiányában)
visszatérítési igényüket nem tudták érvényesíteni. Ugyanígy az új visszaigénylési
szabályoknál az éves adózókra vonatkozó értékhatár szerint csak attól az időponttól lehet
visszaigényelni, amikor a bevallási kötelezettség is bekövetkezik.
A 82. sor „c” rovatban csak az alábbiakban részletezett visszaigénylési jogosultságok
valamelyikének teljesülése esetén lehet adatot feltüntetni. Fontos, hogy önellenőrzés esetén
is kötelező a visszaigénylési jogcímek meghatározása a főlap (D) blokkjában, ha a 82. sor
„c” rovata a bevalláson kitöltött.
Alapbevallás és pótlás esetén a 82c mező kitöltése és a főlap (D) blokkjában található
visszaigénylési jogcímek jelölése után minden esetben ki kell tölteni a főlap (D) blokkjában
a „pénzforgalmi rendelkezések” rovatait. Önellenőrzés esetén a pénzforgalmi rendelkezések
kitöltése abban az esetben kötelező, ha az önellenőrzés kötelezettség-csökkenést mutat (04.
lap 4. vagy 8. sor kitöltött), tehát a pénzforgalmi rendelkezés ebben az esetben nem függ
össze közvetlenül a 82c mező és a visszaigénylési jogcímek jelölésével.
Az Art. 37. § (4) bekezdése alapján az áfa visszatérítést a bevallás beérkezése (de
legkorábban az esedékesség) napjától számított 30 napon belül, ha a visszaigényelt adó
összege az 500 ezer forintot meghaladja, 45 napon belül utalja ki az adóhatóság. Ha a
bevallást hibásan nyújtják be és azt az adózó vagy meghatalmazottja személyes vagy írásos
közreműködése nélkül nem lehet javítani, a fenti 30/45 napos visszautalási időtartam a
javítás napjától, illetve az ellenőrzés befejezését akadályozó vagy késleltető, az adózó
érdekkörében felmerült ok esetén az akadály megszűnésének napjától kezdődik.
Visszaigénylési jogcímek
(Áfa tv. 131. § és 186. §-a szerint.)
A 1065. számú nyomtatványon 2010. január 1-jétől kezdődően az adó-megállapítási időszakok bevallása
vagy önellenőrzése esetén az Áfa tv. 131. §-ában és 186. §-ában biztosított visszaigénylési jogosultságok
szerint lehet visszaigényelhető adót jelölni. Ezeket az új visszaigénylési jogosultságokat a főlap (D)
blokkjában baloldalon biztosított első kódkockában lehet megadni, az alábbiakban felsorolt nyomtatott
nagybetűkkel jelölni (A-tól E-ig).
Az adó-megállapítási időszakban megállapított fizetendő adó együttes összegét csökkentheti az
ugyanezen vagy korábbi adó-megállapítási időszakban (időszakokban) keletkezett levonható előzetesen
felszámított adó összegével. Ha ennek a különbözetnek az előjele negatív, és azt nem igénylik vissza,
akkor a soron következő adó-megállapítási időszakban kell figyelembe venni a fizetendő adó együttes
összegét csökkentő tételként.60 Ezt a 2010. évi bizonylat sémája szerint a következő számítással kell
megállapítani: +33C–78C–72C, amely a 79C mező tartalmával egyenlő. Ha az adóalany az adó
áthárítására jogalapot teremtő ügylet fejében járó ellenérték adót is tartalmazó összegét a bevallás
benyújtására előírt esedékességig maradéktalanul nem téríti meg, vagy tartozása egészében más módon
nem szűnik meg, amíg a tartozás fennáll, az előbbiekben megállapított különbözetnek – ha az negatív
előjelű – az abszolút értékét – legfeljebb annak erejéig – csökkenteni kell a kifizetetlen ügyletre jutó
levonható előzetesen felszámított adó teljes összegével.61 A pénzügyileg nem rendezett ügyletekre jutó
adó összegét a 2010. évi bizonylatban a 81. sorban kell feltüntetni, negatív előjellel. A kifizetetlen
tételek levonására a 2010. évi nyomtatvány sémája alapján tehát úgy kerül sor, hogy ha a 79C rovatban
feltüntetett különbözet negatív értéket ad ki [„negatív áfa különbözet”], akkor a pénzügyileg nem
rendezett tétellel „korrigált különbözetet” a (79C–81C) számítással, előjelhelyesen kell meghatározni.
Amennyiben ez utóbbi „korrigált különbözet” negatív előjelű összeget eredményez, úgy az adózó ezen
összeg visszaigénylésére jogosultságot szerezhet, és azt a megszokott séma szerint a 82C mezőben
abszolút értékben feltüntetheti. [Értelemszerűen elvégezhető a számítás úgy is, hogy a két negatív előjelű
mező adatát abszolút értékben vesszük, majd elvégezzük a kivonást, és ha így előjel nélkül fennmarad
összeg, az visszaigényelhető, meghatározott feltételek mellett.]
Az adóhatóság a visszaigénylési kérelmet akkor teljesíti, ha:
A. Az előbbiekben részletezett „korrigált különbözet”, azaz a (79C–81C) számítás eredményeként
kapott, negatív előjelű összeg abszolút értékben kifejezve egy adó-megállapítási időszakra
benyújtott bevallásban eléri vagy meghaladja a havi bevallásra kötelezett esetében – beleértve
a jogutóddal megszűnő adózót is – az 1 millió forintot.62
B. Az előbbiekben részletezett „korrigált különbözet”, azaz a (79C–81C) számítás eredményeként
kapott, negatív előjelű összeg abszolút értékben kifejezve egy adó-megállapítási időszakra
benyújtott bevallásban eléri vagy meghaladja a negyedéves bevallásra kötelezett esetében –
beleértve a jogutóddal megszűnő adózót is – a 250 ezer forintot.63
C. Az előbbiekben részletezett „korrigált különbözet”, azaz a (79C–81C) számítás eredményeként
kapott, negatív előjelű összeg abszolút értékben kifejezve egy adó-megállapítási időszakra
benyújtott bevallásban eléri vagy meghaladja az éves bevallásra kötelezett esetében – beleértve
a jogutóddal megszűnő adózót is – az 50 ezer forintot.64
Egyéb, a 2008. évtől hatályba lépett szabályok esetén az adóhatóság a visszaigénylési kérelmet akkor
teljesíti, ha az adózó:
D. Jogutód nélküli megszűnéshez kapcsolódó utolsó, záró adóbevallást nyújt be, a pénzügyileg nem
rendezett tételekkel csökkentett, 79. sor szerinti negatív adó erejéig.65
Ugyanezen jelzést és szabályt alkalmazza a közhatalmat gyakorló szerv az áfa alanyiságának
megszűnése okán benyújtott utolsó időszaki bevallásában.
Amennyiben az adóhatóság jogerősen törölte az adóalany adószámát, akkor az adószám törlésről
szóló határozat jogerőre emelkedésének időpontját magába foglaló adó-megállapítási időszakra
vonatkozóan adó nem igényelhető vissza, az adóalany adólevonási joga elenyészik.66
E. Eva alanyiságot választ a tárgyévet követő év január 1-jével, és a tárgyév utolsó napjával
megszűnt áfa-alanyisága miatt a tárgyév utolsó napjával zárt záró adóbevallást nyújt be, a negatív
elszámolandó adó erejéig.67
Az Áfa tv. 186. § (6) bekezdése alapján megszűnés esetében, ha az
- jogutódlással történik, és a jogelőd záró bevallásában bevallott összegre nem teljesül az Áfa tv. 186.
§ (1) bekezdés b) pontja, a záró bevallásban bevallott összeggel való rendelkezés joga a jogutódra,
illetőleg - több jogutód esetében - a felek által kijelölt jogutódra száll át, aki (amely) azt a rá vonatkozó
rendelkezések szerint gyakorolhatja;
- jogutód nélkül történik, a belföldön nyilvántartásba vett adóalany a különbözet visszaigénylését
akkor is kérelmezheti, ha a záró bevallásában bevallott összegre nem teljesül az Áfa tv. 186. § (1)
bekezdés b) pontja.
A külföldi utasnak visszatérített adót 2008. január 1-jétől nem előzetesen levonható adóként veheti
figyelembe az eladó, hanem amennyiben az így kifizetett összegeket az eladó elkülönítetten
nyilvántartja, akkor a 131. § (1) bekezdése szerint megállapított fizetendő adóját csökkentheti ezen
összeggel.
83. sor: Ez a sor szolgál azoknak a követeléseknek a feltüntetésére, melyek visszaigénylésére az
adóalany nem, vagy még nem jogosult, és amelyet a következő bevallási időszakban
csökkentő tételként a 78. sorban szerepeltethet. E rovatban sem kell előjelet szerepeltetni.
Önellenőrzés esetén a „b” rovatba az önellenőrzött bevallás ugyanezen sorának „c” rovatából
az „eredeti” összeget kell átírni, a „c” rovatban pedig a helyesbítést követően meghatározott
helyes összeget kell feltüntetni, amennyiben ebben a rovatban az önellenőrzést követően is
kell adatot szerepeltetni.
