86. sor: Ebben a sorban akkor kell – előjel nélkül – adatot szerepeltetni, ha a tárgyidőszakban a 83.
sor adata mínusz előjelű, és a 85. sorban feltüntetett adóösszeg levonása után még marad
visszaigényelhető adó. Visszaigénylési jogosultságot a bevallási időszakban érvényes áfa
törvényi rendelkezések szerint szerezhet az adózó. Amennyiben e jogosultságát
érvényesíteni is akarja, úgy a visszaigényelni kívánt – előbbi szabály szerint fennmaradt –
összeget írhatja be a 86. sorba (és a 83. sor mínusz előjelű adó összegéből a kifizetetlen
tételek összegét a 87. sorba átviheti). Ha az egyébként megszerzett visszaigénylési
jogosultsággal az adózó az adott bevallási időszakban nem kíván élni, úgy a teljes negatív
83. sor szerinti adó összegét a 87. sorba kell átvinnie előjel nélkül.
Ha az adózó az adott időszakban nem vagy még nem jogosult visszaigénylésre, akkor a 86.
sorban adatot nem lehet megadni. Ebben az esetben a 83. sorban található negatív összeget
teljes egészében előjel nélkül a 87. sorba kell átemelni.
Önellenőrzés esetén ha az időszaknak megfelelő, önellenőrzött bevallás visszaigényelhető
adót tartalmazott az ugyanezen sorának „c” rovatában, akkor annak összegét a jelen
önellenőrzésben a 86. sor „b” rovatába kell átírni. Önellenőrzésnél a 86. sor „c” rovatában
pedig csak akkor lehet adatot szerepeltetni, ha az önellenőrzés eredményeként a
tárgyidőszaki fizetendő és levonható adó különbözete továbbra is negatív előjelű, a 83. sor c
mezőben, és a 85. sor „c” rovatában található kifizetetlen tételek levonása után is marad
összeg, amelynek visszaigénylésére az adózó a törvény által biztosított, az adott bevallási
időszakban érvényes visszaigénylési jogosultságok alapján jogot szerzett, és azt
érvényesíteni is kívánja.
A 83. sorban feltüntetett negatív adót csökkenteni kell – legfeljebb annak összegéig –
azoknak a beszerzéseknek az adótartalmával (85. sor), amelyet a bevallás benyújtására előírt
időpontig teljes egészében – illetve a törvényben előírt esetekben az adó összegéig – az
adóalany nem fizetett ki a szállítóknak. Így annak az adózónak, aki a törvény által biztosított
visszaigénylési jogcímek feltételeinek egyébként megfelelt, a 83. sor szerinti negatív adót
még csökkentenie kell az egyéb kifizetetlen beszerzések adójával.
Az éves bevallásra kötelezettek, tekintettel arra, hogy évente egyszer, a tárgyévet követő év
február 25-ig kell benyújtaniuk a bevallásukat, visszaigénylési igényüket is csak ezen
bevallásban szerepeltethetik függetlenül attól, hogy pl. a visszaigénylésre jogosító
összeghatárt év közben elérték, ugyanis év közben (bevallási kötelezettség hiányában)
visszatérítési igényüket nem tudták érvényesíteni. Ugyanígy az új visszaigénylési
szabályoknál az éves adózókra vonatkozó értékhatár szerint csak attól az időponttól lehet
visszaigényelni, amikor a bevallási kötelezettség is bekövetkezik.
A 86. sor „c” rovatban csak az alábbiakban részletezett visszaigénylési jogosultságok
valamelyikének teljesülése esetén lehet adatot feltüntetni. Fontos, hogy önellenőrzés esetén
is kötelező a visszaigénylési jogcímek meghatározása a főlap (D) blokkjában, ha a 86. sor
„c” rovata a bevalláson kitöltött.
Alapbevallás és pótlás esetén a 86. sor c mező kitöltése és a főlap (D) blokkjában található
visszaigénylési jogcímek jelölése után minden esetben ki kell tölteni a főlap (D) blokkjában
a „pénzforgalmi rendelkezések” rovatait. Önellenőrzés esetén a pénzforgalmi rendelkezések
kitöltése abban az esetben kötelező, ha az önellenőrzés kötelezettség-csökkenést mutat (04.
lap 4. vagy 8. sor kitöltött), tehát a pénzforgalmi rendelkezés ebben az esetben nem függ
össze közvetlenül a 86. sor c mező és a visszaigénylési jogcímek jelölésével.
Az Art. 37. § (4) bekezdése alapján az áfa visszatérítést a bevallás beérkezése (de
legkorábban az esedékesség) napjától számított 30 napon belül, ha a visszaigényelt adó
összege az 500 ezer forintot meghaladja, 45 napon belül utalja ki az állami adóhatóság. Ha a
bevallást hibásan nyújtják be és azt az adózó vagy meghatalmazottja személyes vagy írásos
közreműködése nélkül nem lehet javítani, a fenti 30/45 napos visszautalási időtartam a
javítás napjától, illetve az ellenőrzés befejezését akadályozó vagy késleltető, az adózó
érdekkörében felmerült ok esetén az akadály megszűnésének napjától kezdődik.
(Az Áfa tv. 186. § (2) és (4) bekezdéseit az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi
CXXVII. törvény jogharmonizációs célú módosításáról és az adó-visszaigénylés különös
eljárási szabályairól szóló 2011. évi CXXIII. törvény 2011. szeptember 27-től hatályon
kívül helyezte.)
FONTOS! A 1165-KER lap kitöltése esetén a bevallást önellenőrzésként kell kitölteni,
melynek során a 86. sor (Visszaigényelhető adó összege) B mezőjét "0" értékkel ki kell
tölteni. A 04. lap 4C mezőjébe (számított mező) csak kitöltött adatot emel át a kitöltő
program.
Visszaigénylési jogcímek
(Áfa tv. 131. § és 186. §-a szerint.)
A 1165. számú nyomtatványon 2011. január 1-jétől kezdődően az adó-megállapítási időszakok bevallása
vagy önellenőrzése esetén az Áfa tv. 131. §-ában és 186. §-ában biztosított visszaigénylési jogosultságok
szerint lehet visszaigényelhető adót jelölni. Ezeket az új visszaigénylési jogosultságokat a főlap (D)
blokkjában lehet megadni, az alábbiakban felsorolt nyomtatott nagybetűkkel jelölni (A-tól E-ig).
Az adó-megállapítási időszakban megállapított fizetendő adó együttes összegét csökkentheti az
ugyanezen vagy korábbi adó-megállapítási időszakban (időszakokban) keletkezett levonható előzetesen
felszámított adó összegével. Ha ennek a különbözetnek az előjele negatív, és azt nem igénylik vissza,
akkor a soron következő adó-megállapítási időszakban kell figyelembe venni a fizetendő adó együttes
összegét csökkentő tételként.82 Ezt a 2011. évi bizonylat sémája szerint a következő számítással kell
megállapítani: +36C–82C–76C, amely a 83. sor C mező tartalmával egyenlő. Ha az adóalany az adó
áthárítására jogalapot teremtő ügylet fejében járó ellenérték adót is tartalmazó összegét a bevallás
benyújtására előírt esedékességig maradéktalanul nem téríti meg, vagy tartozása egészében más módon
nem szűnik meg, amíg a tartozás fennáll, az előbbiekben megállapított különbözetnek – ha az negatív
előjelű – az abszolút értékét – legfeljebb annak erejéig – csökkenteni kell a kifizetetlen ügyletre jutó
levonható előzetesen felszámított adó teljes összegével.83 A pénzügyileg nem rendezett ügyletekre jutó
adó összegét a 2011. évi bizonylatban a 85. sorban kell feltüntetni, negatív előjellel. A kifizetetlen
tételek levonására a 2011. évi nyomtatvány sémája alapján tehát úgy kerül sor, hogy ha a 83. sor C
rovatban feltüntetett különbözet negatív értéket ad ki [„negatív áfa különbözet”], akkor a pénzügyileg
nem rendezett tétellel „korrigált különbözetet” a (83C–85C) számítással, előjelhelyesen kell
meghatározni. Amennyiben ez utóbbi „korrigált különbözet” negatív előjelű összeget eredményez, úgy
az adózó ezen összeg visszaigénylésére jogosultságot szerezhet, és azt a megszokott séma szerint a 86C
mezőben abszolút értékben feltüntetheti. [Értelemszerűen elvégezhető a számítás úgy is, hogy a két
negatív előjelű mező adatát abszolút értékben vesszük, majd elvégezzük a kivonást, és ha így előjel
nélkül fennmarad összeg, az visszaigényelhető, meghatározott feltételek mellett.]
Az állami adóhatóság a visszaigénylési kérelmet akkor teljesíti, ha:
A. Az előbbiekben részletezett „korrigált különbözet”, azaz a (83C–85C) számítás eredményeként
kapott, negatív előjelű összeg abszolút értékben kifejezve egy adó-megállapítási időszakra
benyújtott bevallásban eléri vagy meghaladja a havi bevallásra kötelezett esetében – beleértve
a jogutóddal megszűnő adózót is – az 1 millió forintot.84
B. Az előbbiekben részletezett „korrigált különbözet”, azaz a (83C–85C) számítás eredményeként
kapott, negatív előjelű összeg abszolút értékben kifejezve egy adó-megállapítási időszakra
benyújtott bevallásban eléri vagy meghaladja a negyedéves bevallásra kötelezett esetében –
beleértve a jogutóddal megszűnő adózót is – a 250 ezer forintot.85
C. Az előbbiekben részletezett „korrigált különbözet”, azaz a (83C–85C) számítás eredményeként
kapott, negatív előjelű összeg abszolút értékben kifejezve egy adó-megállapítási időszakra
benyújtott bevallásban eléri vagy meghaladja az éves bevallásra kötelezett esetében – beleértve
a jogutóddal megszűnő adózót is – az 50 ezer forintot.86
Egyéb, a 2008. évtől hatályba lépett szabályok esetén az állami adóhatóság a visszaigénylési kérelmet
akkor teljesíti, ha az adózó:
D. Jogutód nélküli megszűnéshez kapcsolódó utolsó, záró adóbevallást nyújt be, a pénzügyileg nem
rendezett tételekkel csökkentett, 83. sor szerinti negatív adó erejéig.87
Ugyanezen jelzést és szabályt alkalmazza a közhatalmat gyakorló szerv az áfa alanyiságának
megszűnése okán benyújtott utolsó időszaki bevallásában.
Amennyiben az állami adóhatóság jogerősen törölte az adóalany adószámát, akkor az adószám
törlésről szóló határozat jogerőre emelkedésének időpontját magába foglaló adó-megállapítási
időszakra vonatkozóan adó nem igényelhető vissza, az adóalany adólevonási joga elenyészik.88
E. Eva alanyiságot választ a tárgyévet követő év január 1-jével, és a tárgyév utolsó napjával
megszűnt áfa-alanyisága miatt a tárgyév utolsó napjával zárt záró adóbevallást nyújt be, a negatív
elszámolandó adó erejéig.89
Az Áfa tv. 186. § (6) bekezdése alapján megszűnés esetében, ha az
- jogutódlással történik, és a jogelőd záró bevallásában bevallott összegre nem teljesül az Áfa tv. 186.
§ (1) bekezdés b) pontja, a záró bevallásban bevallott összeggel való rendelkezés joga a jogutódra,
illetőleg - több jogutód esetében - a felek által kijelölt jogutódra száll át, aki (amely) azt a rá vonatkozó
rendelkezések szerint gyakorolhatja;
- jogutód nélkül történik, a belföldön nyilvántartásba vett adóalany a különbözet visszaigénylését
akkor is kérelmezheti, ha a záró bevallásában bevallott összegre nem teljesül az Áfa tv. 186. § (1)
bekezdés b) pontja.
A külföldi utasnak visszatérített adót 2008. január 1-jétől nem előzetesen levonható adóként veheti
figyelembe az eladó, hanem amennyiben az így kifizetett összegeket az eladó elkülönítetten
nyilvántartja, akkor a 131. § (1) bekezdése szerint megállapított fizetendő adóját csökkentheti ezen
összeggel.
82 Áfa tv. 131. § (1) bekezdés, és (2) bekezdés a) pontja
83 Áfa tv. 186. § (2) bekezdés
84 Áfa tv. 186. § (1) bekezdés ba) pont és 186. § (6) bekezdés a) pont
85 Áfa tv. 186. § (1) bekezdés bb) pont és 186. § (6) bekezdés a) pont
86 Áfa tv. 186. § (1) bekezdés bc) pont és 186. § (6) bekezdés a) pont
87 Áfa tv. 186. § (6) bekezdés b) pont
88 Áfa tv. 137. § (3) bekezdés
89 Eva tv. 16. § (1) bekezdés d) pont
