85. sor: Ezt a sort csak akkor kell kitölteni, negatív előjellel, ha az adóalany visszaigénylésre
egyébként jogosult, azaz az Áfa tv. 131. § (1) bekezdése szerint megállapított negatív előjelű
különbözet adóját az Áfa tv. 186. §-ában foglalt visszaigénylési jogcímek valamelyikének
teljesülése miatt visszaigényelhetné.
Az Áfa tv. 186. § (2) és (4) bekezdései értelmében itt kell szerepeltetni az ügyletre jutó
levonható előzetesen felszámított adó teljes összegét, ha a visszaigénylést kérelmező
belföldön nyilvántartásba vett adóalany az adó áthárítására jogalapot teremtő ügylet fejében
járó ellenérték adót is tartalmazó összegét a bevallás benyújtására előírt esedékességig
maradéktalanul nem téríti meg, vagy tartozása egészében más módon nem szűnik meg.
Az Áfa tv. 186. § (2) bekezdése értelmében az adóalany hiába érte el a visszaigénylési
jogcímek valamelyik összeghatárát, a tárgyidőszaki negatív –, egyébként a visszaigénylési
jogcím alapján visszaigényelhetővé vált – adóját nem igényelheti vissza teljes összegben, azt
csökkentenie kell – legfeljebb annak összegéig – a 85. sorban feltüntetett adóösszeggel.
Önellenőrzés esetén az önellenőrzéssel módosított időszakban az eredeti bevallás
benyújtásának esedékessége napjáig pénzügyileg nem rendezett beszerzésekre jutó adó
eredeti összegét kell feltüntetni a „b” rovatban, és annak helyesbített összegét kell
szerepeltetni a „c” rovatban. Tehát ennek a sornak a „c” rovatában nem az önellenőrzés
benyújtásának napján meglévő pénzügyileg nem rendezett beszerzés göngyölített állományát
kell feltüntetni, hanem az eredeti bevallás benyújtása esedékességének napján meglévő
pénzügyileg rendezetlen állomány önellenőrzést követően meghatározott helyes adóösszegét.
Ha a 83. sor szerinti negatív előjelű adó összegéből a 85. sorban szereplő csökkentő tétel
levonása után nem keletkezik visszaigényelhető adó, akkor a 83. sorban szereplő
adóösszeget (előjel nélkül) a 87. sorban kell szerepeltetni.81
Ha a csökkentő tétel levonása után marad még visszaigényelhető adó, akkor azt (előjel
nélkül) a 86. sorban kell feltüntetni, a vissza nem igényelhető adó részt (a 85. sor összegét)
pedig a 87. sorba kell átvezetni (szintén előjel nélkül).
Abban az esetben, ha a negatív adókülönbözetet realizáló adóalany ezen adókülönbözetének
összege a meg nem fizetett beszerzésekre jutó adóval történő csökkentést követően az Áfa
tv. 186. § (1) bekezdésében meghatározott értékhatárok alatt marad, akkor az adóalany
köteles a teljes negatív adókülönbözetet - tehát a kifizetetlen beszerzések áfájával történt
csökkentés eredményeképpen jelentkező negatív különbözetrészt is -, átvihető tételként
szerepeltetni a bevallásában (visszaigényléssel ekkor egyáltalán nem élhet).
Amennyiben a 83. sor szerinti tárgyidőszaki fizetendő és levonható adó különbözete pozitív,
és így fizetendő adót kell szerepeltetni a 84. sorban, akkor értelemszerűen a 85. sorban nem
kell adatot megadni. De ha a 85. sorban van adat, akkor az itt szereplő szám elé negatív
előjelet kell tenni!
A pénzforgalmi nem teljesítés miatti korrekció az Áfa-törvény értelmében csak a 83. sor
összegéig van befolyással a 87. sorra, mert göngyölíthető adó értelemszerűen csak a 83.
sorban kiszámított adó mértékéig keletkezhet.
A 85. sorban a pénzforgalmi nyilvántartásban szereplő, 2002. január 1-jét követően
keletkezett kötelezettségek és azok kiegyenlítései folyamatosan karbantartott adatainak
felhasználásával, az egyes adó-megállapítási időszakokban az adóbevallás benyújtására előírt
határnapig ki nem egyenlített beszerzések adójának göngyölített állományát kell
szerepeltetni. A ki nem egyenlített kötelezettségek adójának göngyölítését, ha a
tárgyidőszaki fizetendő és levonható előzetesen felszámított adó különbözete pozitív, akkor
ezen bevallást követő adó-megállapítási időszaktól újra kell kezdeni.
A pénzügyileg nem rendezett tételek adótartalmát abban az esetben nem kell figyelembe
venni az elszámolás során, ha az adóalany áfa-alanyisága az EVA hatálya alá történő átlépés
kapcsán szűnik meg, és az emiatt benyújtott, megszűnéssel kapcsolatos záró áfa bevallásában
a 83. sor szerinti mínusz előjelű adót a pénzügyileg nem rendezett tételek figyelembe vétele
nélkül visszaigényelheti.
A külföldi utasnak adott adó visszatéríttetést az Áfa tv. akként szabályozza, hogy
amennyiben utólagos visszatérítés útján teljesül a külföldi utas részére történt
termékértékesítés adómentessége, akkor a részére visszatérített összeget nem a levonható
adók között kell szerepeltetni, hanem az az Áfa tv. 131. § (1) bekezdése szerint megállapított
fizetendő adót csökkentő tételként vehető figyelembe.
Mivel az előző időszakról áthozott csökkentő tétel része a 83. sor szerinti különbözetnek,
ezért nem csak az adott adó-megállapítási időszaki kifizetetlen beszerzések összegével kell
csökkenteni az egyébként visszaigényelhető adót, hanem az elévülési időn belül, 2004. január
1-jétől számítottan, a pénzforgalmi nyilvántartásban – akárcsak részben – kifizetetlenként
nyilvántartott beszerzések adójával is. (Fizetendő adót tartalmazó bevallást követő időszaktól
kezdődően a beszerzések kiegyenlítésének figyelését újra kell kezdeni.)
Az Áfa tv. 186. § (2) és (4) bekezdéseit a Jmód tv. 2011. szeptember 27-től hatályon kívül
helyezte.
