A tv. 119§, 120§ és 132§ szerint a közösségen belüli termékbeszerzésekre vonatkozó negatív számlahelyesbítések 0 értéken kerülnek a bevallás fizetendő adót részletező soraiba. A konklúzió, hogy ilyen tételnek nem szabad szerepelnie.

Amennyiben a beszerzésről kiállított számla és az azt módosító számla ugyanarra a teljesítésre vonatkozik, és mindkét bizonylat ugyanabban az áfa- és Intrastat bevallási időszakban kerül rögzítésre, úgy a két bizonylat egy sorban jelenik meg mind az Intrastat, mind a negyedéves 09A60 közösségi termékbehozatal, bevallásokban. A havi vagy negyedéves 0965 áfa bevallásokban két sorban de ugyanabban a bevallás sorban tüntetjük fel a két bizonylatot. Ennek feltétele, hogy a helyesbítő számlában ki legyen töltve a főszámlaszám, továbbá mindkét számlán ugyanaz legyen a teljesítés, a könyvelés és az áfa dátuma. Ha nincs kitöltve, a főszámlaszám mező, akkor HIBÁT eredményeznek a bevallások, mert a 0965 szerint csökkenti a közösségi beszerzést, az INTRASTAT-ban kiszállításként fog szerepelni, a 10A60 bevallás 4.0-ás verziótól a közösségi termékbeszerzések részletezésére szolgáló 02-es lapon a negatív előjelű összeg is megjelölhető (az áfa tv. 77§. szerinti esetekben). Ha olyan helyesbítő számla kerül iktatásra, amely nem egy, hanem több számlát érint, úgy az utólag adott kedvezmények szerint kell eljárni, azaz adóalapot nem képez a helyesbítés (áfa tartalom = Nincs).

Amennyiben a két számla eltérő bevallási időszakba esik, úgy az eredeti számla megjelenik az eredeti bevallási időszak fizetendő és levonható adó sorában, míg a helyesbítő számla egyrészt a bizonylatkorrekció sorban negatív előjellel, másrészt a NELEFA sorban pozitív előjellel. Ebben a bevallási időszakban tehát nem jelenik meg, mint közösségen belüli forgalom, így sem az INTRASTAT, sem a 09A60 bevallás nem fogja tartalmazni az ilyen típusú helyesbítéseket.

A 09A60. számú összesítő nyilatkozat 09A60-02. sz. „Termékbeszerzések” lapján nyilatkozott aktuális negyedévi összesen adatoknak meg kell egyezniük az adott negyedévre benyújtott 0965. sz. áfa-bevallások következő sorainak adóalap rovataiból származó összegadattal: +10B+11B+12B+13B+14B–39B+77.sor, valamint - az egyes adótörvények és azzal összefüggő egyéb törvények módosításáról szóló 2009. évi XXXV. törvénynek az Áfa törvényre vonatkozó módosító rendelkezései alapján – ezen túlmenően a 2009. III., IV. negyedévben a 89B+90B+91B+92B.

A negatív számlahelyesbítés oka, illetve a teendők és egyezőségek a következőképpen alakulnak.

Közösségen belüli beszerzéshez kapcsolódó - az eredetitől eltérő időszakban kapott - negatív számlakorrekció feltüntetése az áfa bevallásban:

Pl.: havi áfa bevalló januári közösségen belüli beszerzéséhez kapcsolódóan minőségi reklamáció miatt kap márciusban egy jóváíró számlát az EU-s partnertől.

A 1165 bevallás 14. sora elfogad negatív előjelű adatot, és a 11A60 adatszolgáltatás megfelelő lapja is, a 1165 bevallás 69. sora viszont nem, így ide nem tudom beírni. Ha a közösségen belüli beszerzés miatti levonható áfa csökkenését a 31. sorba írom be, és nem a 69. sorba negatív előjellel, akkor pedig azt a hibát jelzi a nyomtatványkitöltő, hogy a 69. sor összege nem lehet nagyobb a 14. (lásd lentebb) sornál:

Például van 1000eft 25% kulcs alá tartozó közösségen belüli beszerzés az adott hónapban, és egy korábbi hónap -100eFt értékű helyesbítő számlája, akkor a 14. sorba 1000-100=900e kerülne, a 31. sorba 100, és a 69. sorba 1000, akkor az adó összege jó lenne, de ezt nem fogadja el a bevallás, mert a 69. sor összege magasabb a 14. sornál.)

APEH állásfoglalás:

Az adóhatóság honlapján 2010. december 10-én, "Tájékoztató az összesítő nyilatkozatot érintő 2011. évi változásokról" címmel megjelent tájékoztató alapján az összesítő nyilatkozatban is szerepeltetendő közösségi ügyletekre vonatkozó, az Áfa törvény 77. §-a szerinti adóalap csökkentő korrekciós tételek elkülönült feltüntetésére 2011-től keletkező adókötelezettségek tekintetében nincs szükség a 1165. valamint a 1186. számú bevallásban, ezen adatokra. A "számla-kézhezvétel" időszakára vonatkozó bevallás megfelelő soraiban negatív tételként csökkenthetik az adott sorokban a tárgyidőszakban egyébként szerepeltetendő adatok összegét.

Emiatt a 1165. számú, valamint a speciális adózói kör részére rendszeresített 1186. számú bevallások érintett soraiban és az összesítő nyilatkozat lapjain is lehetőség van negatív előjelű összeg feltüntetésére.

Az összesítő nyilatkozatban szerepeltetendő azon közösségen belüli termékbeszerzéshez kapcsolódó korrekciós tételek esetében, amelyek a 2011. évben már nem hatályos adómértékkel teljesítendő kötelezettségeket érintik, az utólagos negatív előjelű korrekciós összeget a bevallás külön erre rendszeresített sorában kell feltüntetni (mivel azt a fősorokban nem lehet megvalósítani).

A 1165 számú bevallás kitöltési útmutatója alapján a 31. sorba kell beírni az Áfa tv. 132. § (2)-(3) bek. alapján fizetendő adót növelő tétel összesen összegét.

A fenti útmutatók alapján, a fenti példában lévő ügyletben - álláspontunk szerint - a közösségen belüli termékbeszerzéshez kapcsolódó, az Áfa törvény 77. §-a szerinti adóalap csökkentő korrekciós tételt, mint negatív tételt a 1165. számú bevallás 14. sorában, ezen ügylethez kapcsolódó, levonható adót csökkentő tételt a 31. sorban kell feltüntetni!

A 1165 számú bevallás - a fentebb olvasható példa alapján - kitöltése esetén az alábbi, figyelmeztető hibaüzenet jelentkezik:

[01] 69B <= SUM(12B+...+16B) + SUM(20B+...+22B)  (Hibakód=<158035/R752>)

(Lap: 01-02, Sorszám: 69, Oszlop: B,

Belső azonosító=[01_02]B69, Import azonosító=7973, Közös azonosító=0C0001C0069BA)

Arra tekintettel, hogy a fenti hibaüzenet csak figyelmeztető jelzés, a bevallás a fentieknek megfelelően kitöltve hibátlanul beküldhető!

1. Az eredeti számlát módosító okirat az eredeti beszerzés értékét módosítja

Ebben az esetben az eredeti beszerzés időszakára vonatkozó Önrevíziót kell benyújtani. Az eredeti számla és az azt módosító számla együttes értékét kell feltüntetni mint a beszerzés értékét. A gyakorlatban az ilyen esetben a szállító egy sztornó és egy javított számla kibocsátásával javítja a hibát. A 0865 bevallásban a javított érték szerepel és ugyanez az érték jelenik meg a 08A60-as nyomtatványon is. Az Intrastat bevallásban, a könyvelésben és ha van, a jövedéki nyilvántartásban szintén ez az érték szerepel.

2. Kereskedelmi visszáru

Kereskedelmi visszáru esetében a visszaszállított termék, mint értékesítés jelenik meg mind az Intrastat, mind a jövedéki, mind az áfa bevallásokban. A visszaszállítást egy Export számla kiállításával kell igazolni. (Korábbi APEH állásfoglalás, hogy nincs negatív eladás, vagy negatív beszerzés, azt beszerzésnek, vagy eladásnak kell tekinteni.)

A könyvelésben az ilyen típusú export számlákat nem bevételként, hanem a készletértékkel szemben kell elszámolni.

(Fordított esetben, azaz vevő visszáru esetben a szállító számlák között kell kimutatni a gazdasági eseményt és a nettó értéket, mind az értékesítés nettó árbevételét csökkentő tétel kell elszámolni.)

3. Jóváíró számla

A kapott utólagos engedmények, jóváírások a számvitel szerint, mint egyéb bevételek jelentkeznek. Ezek sem közösségi beszerzésnek, sem szolgáltatás igénybe vételnek nem minősülnek, az áfa bevallásban ezeket a tételeket szerepeltetni nem kell.  

A tv 77§ (3) bekezdés szerint az adó alapja csökkenthető, a teljesítést követően kapott mennyiségi vagy egyéb üzletpolitikai célú engedménnyel, ugyanakkor a 132§ szerint az adó alapja nem csökkenne, mert a negatív előjelű előzetesen felszámított adó az adóalapot növelné. Figyelembe kell venni ebben az esetben azt is, hogy ezek a jóváírások nem szerepelnek sem az Intrastatban, sem a jövedéki nyilvántartásokban.

A 08A60 nyomtatvány a negatív számlahelyesbítéseket a vevő oldalon kiszűri, tehát azok nem szerepelnek, viszont a szállítói oldalon ilyen rendelkezés nincs, de az eltérő negyedévre vonatkozó helyesbítést mindenféleképpen az eredeti negyedévre vonatkozóan kell közölni. Ebből következik, hogy a negatív számlahelyesbítés, ha azonos negyedévben van az eredeti számlával, akkor a 0865 bevallásban is negatív előjellel kellene szerepeljen, míg, ha eltérő negyedévben van, akkor a 0865-ben nem kellene szerepeltetni. Tehát egyik megoldás sem lenne jó.

Amennyiben mégis közösségen belüli beszerzésként rögzítik a számlát, akkor azt mindenféleképpen az eredeti időszakra vonatkozó Önrevízióval kell megtenni, hiszen a levonható adó a fizetendő adót növeli, és a fizetendő adót növelő tételek esetében kötelező az önellenőrzés.